图一：危害税收征管罪各罪名一审收案数占比图

　　图二：四种虚开行为占比图

　　核心提示：近年来，虚开增值税专用发票犯罪案件数量持续上升，国家税款损失严重。因此，对该罪进行实证研究具有重要的现实意义。山西省高级人民法院组成课题组，对全省2007年至2016年虚开增值税专用发票犯罪的审理情况进行了调研。

　　一、基本情况和特点

　　1.案件数量呈上升趋势，且在危害税收征管罪中占比最大

　　2007年至2016年，山西省各级法院共受理虚开增值税专用发票罪一审案件282件。其中2007年至2011年五年间的年平均收案数是20.8件，2012年至2016年五年间的年平均收案数是35.6件，近五年收案数明显上升。十年间，山西省各级法院共受理危害税收征管罪一审案件606件。其中虚开增值税专用发票罪案件占46.53%，居第一位（见图一），且虚开增值税专用发票罪案件占危害税收征管罪案件的比例从2007年的35.29%，上升到2016年的71.15%。需要说明的是，本调研报告中使用的“虚开增值税专用发票罪” 案件统计数据包括“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”罪名下的所有案件。

　　2.虚开行为中“让他人为自己虚开”占比最高，“为自己虚开”占比最低

　　根据刑法第二百零五条规定，虚开行为“是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”。实践中虚开行为错综复杂、相互交织，其中 “让他人为自己虚开”的占比最高，达49.53%；“为自己虚开”的占比最低，仅4.76%（见图二）。

　　3.非监禁刑适用比率较高，罚金数额偏低

　　2007年至2016年，以虚开增值税专用发票罪给予刑事处罚的被告人中，非监禁刑率是59.04%。整个破坏社会主义市场经济秩序罪给予刑事处罚的被告人中，非监禁刑率是40.12%，同比高18.92%。另外，判处罚金的数额仅占虚开税款数额的6.33%，占国家税款损失数额的9.23%，罚金数额偏低。

　　4.案件上诉率和二审发回率较高

　　以2014年至2016年为例，虚开增值税专用发票罪案件的上诉率是34.02%，整个破坏社会主义市场经济秩序罪案件的上诉率是24.62%，同比高9.40%。虚开增值税专用发票罪二审案件的发回率是40%，整个破坏社会主义市场经济秩序罪二审案件的发回率是23.58%，同比高16.42%。

　　5.国家税款损失数额大，空壳公司危害严重

　　从犯罪数额来看，实际抵扣税款数额占虚开税款数额的比例为80.80%，未抵扣税款数额占比仅19.20%。在实际抵扣税款数额中，国家税款损失数额占比达到84.83%，追缴税款数额占比仅15.17%。在一些案件中，行为人设立公司并不实际经营业务，而是以虚开增值税专用发票谋取非法利益。实践中，将这种以虚开为目的的公司称为空壳公司。在虚开税款数额中，空壳公司占比超过一半，达64.10%；在国家税款损失数额中，空壳公司占比超过一半，达57.08%。