摘  要：绩效审计是指由国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动的经济性、效率性、效果性以及对资金使用状况进行的审计。随着绩效审计相关理论与实务的不断发展完善，建立一套行之有效的绩效审计评价指标体系已迫在眉睫。本文立足于绩效审计的相关理论，同时结合我国助学贷款的实际情况，依据绩效审计3E特征和平衡计分卡的基本原理构建了国家助学贷款绩效审计评价指标体系。

　　关键词：绩效审计 国家助学贷款 评价指标体系 平衡计分卡

　　一、建立助学贷款绩效审计评价指标体系的必要性和可行性

　　（一）建立助学贷款绩效审计评价指标体系的必要性

　　随着审计相关理论与实务的不断发展，绩效审计以其经济性、效率性、效果性（下简称“3E”）的特征，在落实经济责任、促进经济增长、有效配置资源等方面发挥了显著作用。然而，绩效审计由于其审计对象差别较大，审计目标也有所不同，所以在不同的审计领域，其审计方法和评价标准也不尽相同。正是由于这个特点，我国审计领域还没有形成一套公认的完善的绩效审计评价指标体系。因此，如何构建一套立竿见影、切实可行的绩效审计评价指标体系，就成为绩效审计的重中之重。

　　国家助学贷款是由政府主导，财政贴息，银行、教育行政部门与高校共同实施的专门用以资助高校贫困家庭学生的银行贷款。毫无疑问，助学贷款政策的执行能够帮助经济困难的学生完成学业，同时还能够减轻高校因为学生拖欠学费所引发的经济风险。然而，在助学贷款实施的过程中也出现了一些问题。一方面，在确定助学贷款人数上，标准过于单一，现行的原则是按在校学生总数的20%予以确定，而没有考虑到区域发展差异、年份差异以及其他许多问题；另一方面，同其他贷款一样，助学贷款也出现了违约不还款的现象，使得发放贷款的银行承担了较大的风险，从而不利于助学贷款政策的目标实现与长远发展。因此，在探讨构建评价指标体系时，我们选取了国家助学贷款实施情况作为切入点，以便规范和监督国家助学贷款的执行。

　　（二）建立助学贷款绩效审计评价指标体系的可行性

　　我国在绩效审计方面的研究虽然起步较晚，但从上世纪90年代起，就有一批学者借鉴西方发达国家的研究成果，对我国绩效审计的理念、含义、方法、程序等展开了较为深入的研究，从而为本文的研究提供了理论基础。在实践方面，我国审计主管部门对此十分重视，在许多领域推进绩效审计的试点工程，并且获得了一定的实践经验。可见，探讨绩效审计评价指标体系的构建已经有了一定的理论和实践基础。

　　二、构建助学贷款绩效审计评价指标体系的理论依据

　　（一）绩效审计的含义

　　目前，世界各国对绩效审计的含义有着不同的理解。美国审计总署将绩效审计解释为：在客观全面地对现有证据进行检查的基础上，对政府工作、机构、项目的绩效和管理行为进行独立审查。英国的《国家审计法》则明确规定，绩效审计是对组织配置、利用资源的经济性、效率性和效果性进行检查的行为。澳大利亚国家审计署认为，绩效审计是一项评价程序，其主要目的是对政府的各项活动和管理运行情况进行审查，以改善公共管理质量，审查范围主要是被审计单位业务活动的经济性和效率性。

　　最高审计机关国际组织（INTOSAI）于1986年在悉尼召开了第十二届国际审计会议，会议提出：“除了传统的合规性审计，还存在另外一种审计类型，它主要与对公营部门管理的经济性、效率性和效果性进行评价有关，这就是绩效审计。”

　　（二）绩效审计的3E特征

　　审计是随着社会经济发展的需要而产生、成长和发展的，并不断地拓宽其领域和内容。绩效审计正是按照这种发展规律，于上世纪中期从传统的合规性审计中延伸而来。相对于传统财务审计而言，其最大的特征可以总结为经济型、效率性和效果性，即3E特征。

　　经济性（Economy）关注的是在进行各项活动的过程中，成本是否得到充分的节约以及对各项资源的分配和使用是否合理。之所以许多西方国家选择开展绩效审计，最初正是考虑到了经济性这一点。在绩效审计中，要对经济性特征进行评价，就要调查所投入资源的成本，并分析和评价在保障最终产品和服务质量不受影响的前提下，该成本是否降到了最低。它有利于被审计单位节约资源、优化配置，以更低的成本实现原先确定的目标。

　　效率性（Efficiency）通常关注的是支出和回报之间的比例关系，即分析是否能在获取一定量的回报时支出较少，或者是否可以凭借一定量的支出获得较大的回报。效率性往往被看作是一个相对概念而非一个绝对概念，它将最终的支出回报比例与先前的期望值进行比较，以得出评定。它更多地应用在制度设计、执行和预定目标的达成等方面。

　　效果性（Effectiveness）则主要应用在项目考核方面。在项目完成时或者一笔资金支出后，将所达成的实际成果同项目之初所预计的成果进行比较，看看是否达到了预期目标，简单来说，就是考察预期目标的实现程度。要对效果性特征进行评价，一是要考察被审计项目是否实现了其预计的目标；二是要探究最终达到的成果是否全部是由该项目实现的。

　　（三）构建评价指标体系的基本原则

　　虽然在不同的审计领域，由于审计对象的差异较大而导致绩效审计的方法和评价标准不尽相同，但在构建绩效审计评价标准时所遵循的基本原则是可以统一的。

　　1.科学性原则。科学性是指将主观要求与客观实际相统一的过程，它在助学贷款绩效审计指标体系的构建中主要是指指标构建既要考虑到绩效审计自身的内在特征，也要符合国家助学贷款特有的特点、性质及规律。

　　2.系统性原则。系统性主要是要求所建立的评价指标体系能够完整系统地反映助学贷款绩效审计各个方面的要求。

　　3.可测性原则。可测性是指指标体系中的各项指标可以被测量，包括指标本身的可测性和指标在绩效审计过程中获取的可行性。

　　4.可比性原则。可比性要求评价指标体系中各项指标在选取时，在时间、空间范围内具有可比性，而且要求选取的手段和方法也具有一定程度的可比性。也就是说，既要能够横向、纵向比较，也要能够在技术上进行比较。